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企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

 

1. 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

 

口訣：合并之前，合并方和被合并方在同一個集團。

 

記賬口訣：“長期股權(quán)投資”金額記被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例。

 

應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

 

被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

 

①合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)費、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。②與發(fā)行的權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。③與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用(需要區(qū)分折價和溢價)，應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。【口訣】增加折價，減少溢價。

 

【口訣】貸方差額全記資本公積，借方差額先沖資本公積，不足沖減，依次沖減盈余公積，未分配利潤。

 

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：①這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;②這些交易整體才能達(dá)成一項完整的商業(yè)結(jié)果;③一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;④一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

 

屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進行會計處理：

 

(1)在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

 

(2)合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

 

(3)合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按照本書第九章的相關(guān)內(nèi)容核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(資本公積—其他資本公積)，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)不再屬于長期股權(quán)投資核算范圍的，改按本書第九章的相關(guān)內(nèi)容進行會計處理。

 

2. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

 

口訣：合并之前，購買方和被購買方不在同一個集團。

 

記賬口訣：長期股權(quán)投資記拿出東西的公允價值。

 

非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。

 

購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用);購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性工具(沖減資本公積——股本溢價)或債務(wù)性工具(增加折價或減少溢價)的初始確認(rèn)金額。

 

1.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。

 

2. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資(金融資產(chǎn)等)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益(借貸方，其他權(quán)益工具投資計入留存收益)。

 

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

 

購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。

 

購買日之前持有的股權(quán)投資，按照本書第九章的相關(guān)內(nèi)容進行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按其確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，其公允價值與賬面價值之間的差額轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。對于購買日前持有的股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具的，其公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)入留存收益。

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